{"id":5210,"date":"2024-05-27T08:00:19","date_gmt":"2024-05-27T06:00:19","guid":{"rendered":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/?post_type=revisones&p=5210"},"modified":"2024-10-23T13:00:21","modified_gmt":"2024-10-23T11:00:21","slug":"analisis-juridico-de-la-deduccion-por-idi-en-el-impuesto-sobre-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/actualidad-legislativa\/respuestas-de-mi-asesor\/analisis-juridico-de-la-deduccion-por-idi-en-el-impuesto-sobre-sociedades\/","title":{"rendered":"An\u00e1lisis jur\u00eddico de la deducci\u00f3n por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades: Perspectiva a ra\u00edz de la STS 1318\/23 y el ATS13993\/2023"},"content":{"rendered":"

En el siempre cambiante escenario tributario, las recientes decisiones judiciales, en particular la Sentencia del Tribunal Supremo 1318\/23 y el Auto de Admisi\u00f3n 13993\/2023, han generado ondas expansivas en el \u00e1mbito de la fiscalidad, especialmente para aquellas empresas inmersas en Investigaci\u00f3n, Desarrollo e innovaci\u00f3n (en adelante, \u201cI+D+i\u201d<\/strong>) y proyectos de desarrollo de software.<\/p>\n

Imputaci\u00f3n Temporal de Deducciones por I+D: Transformando Pr\u00e1cticas Tributarias<\/h2>\n

La STS 1318\/23 representa un cambio significativo al desafiar la reciente posici\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos (en adelante, \u201cDGT\u201d<\/strong>) sobre la imputaci\u00f3n temporal de deducciones por I+D en el Impuesto sobre Sociedades (en adelante, \u201cIS\u201d<\/strong>). Este cambio, comunicado a trav\u00e9s de las consultas vinculantes V1510-22 y V1511-22, impact\u00f3 a todos aquellos contribuyentes que aplicaban deducciones sin consignaci\u00f3n previa, generando incertidumbre d\u00edas antes del cierre del periodo de presentaci\u00f3n del impuesto en el ejercicio 2022.<\/p>\n

\"An\u00e1lisis<\/p>\n

En este nuevo escenario, el Tribunal Supremo (en adelante, \u201cTS\u201d<\/strong>) sostiene que las deducciones correspondientes a ejercicios anteriores pueden aplicarse incluso sin su consignaci\u00f3n previa, desafiando la interpretaci\u00f3n restrictiva adoptada por la DGT. Esta postura, expresada en la sentencia del pasado de octubre de 2023, ofrece una perspectiva jur\u00eddica que podr\u00eda tener implicaciones significativas para los contribuyentes afectados. La decisi\u00f3n se basa en la interpretaci\u00f3n de la ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, \u201cLIS\u201d<\/strong>) y la ley General Tributaria (en adelante, \u201cLGT\u201d<\/strong>), destacando la necesidad de discernir entre la obligaci\u00f3n de declarar gastos en los ejercicios en que se producen y la posibilidad de aplicar deducciones en ejercicios posteriores.<\/p>\n

Es relevante se\u00f1alar que el TS, a lo largo de la sentencia, realiza un esfuerzo jur\u00eddico considerable con el objetivo de respaldar la postura de la DGT en varias de sus consultas vinculantes emitidas entre 2011 y 2014. Estas consultas permit\u00edan a los contribuyentes aplicar la deducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 35 de la LIS en la declaraci\u00f3n del IS de un ejercicio respecto a los gastos incurridos en los ejercicios anterior, siempre que se respetasen los l\u00edmites temporales del art\u00edculo 39 de la LIS y existiese alguna raz\u00f3n que impidiese su inclusi\u00f3n en el ejercicio en el que se realizaron (pendencia de una Informe Ministerial vinculante sobre el cumplimiento de los requisitos de la deducci\u00f3n).<\/p>\n

Asimismo, el Tribunal considera que la Abogac\u00eda del Estado falla al entender que no existe identidad entre los hechos y circunstancias de los casos examinados por las consultas y el caso enjuiciado en cuesti\u00f3n. En este sentido, la Sala del TS una vez descartados los \u00f3bices formales abducidos por la Administraci\u00f3n, verifica el cumplimiento de los dem\u00e1s requisitos establecidos en las Consultas Vinculantes de la DGT (i) acreditaci\u00f3n de la deducci\u00f3n conforme a la LGT; (ii) aplicaci\u00f3n dentro de los l\u00edmites temporales del art\u00edculo 39 de la LIS y (iii) subordinaci\u00f3n a los l\u00edmites y porcentajes establecidos en la normativa del IS.<\/p>\n

\"An\u00e1lisis<\/p>\n

Desaf\u00edos en proyectos de desarrollo de software<\/h2>\n

A su vez, el ATS 13993\/2023 aborda la resistencia de la Administraci\u00f3n frente a proyectos de innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica contemplados en la LIS. Este auto destaca la importancia de analizar la validez de los informes emitidos por los equipos internos de apoyo inform\u00e1tico de la AEAT, en relaci\u00f3n con la consideraci\u00f3n de gastos derivados de actividades de desarrollo de software y aplicaciones inform\u00e1ticas para la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n por innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica. El Auto en cuesti\u00f3n plantea interrogantes sobre la ponderaci\u00f3n de informes internos frente a informes vinculantes del Ministerio competente en ciencia.<\/p>\n

La noci\u00f3n de \u00abprogresos significativos\u00bb<\/strong> en proyectos tecnol\u00f3gicos, subrayada el TS, se presenta como un elemento clave en futuras decisiones. La necesidad de definir qu\u00e9 constituye progresos significativos en el \u00e1mbito tecnol\u00f3gico, como el desarrollo de nuevos lenguajes, teoremas, algoritmos o sistemas operativos, plantea un desaf\u00edo adicional para los contribuyentes y sus asesores fiscales.<\/p>\n

\"An\u00e1lisis<\/p>\n

En conclusi\u00f3n, estas decisiones judiciales recalibran la relaci\u00f3n entre la normativa tributaria y la innovaci\u00f3n empresarial. La STS 1318\/23 cuestiona la rigidez temporal en la aplicaci\u00f3n de deducciones por I+D, brindando cierta flexibilidad a los contribuyentes. Mientras tanto, el ATS 13993\/2023 destaca la importancia de la realidad recogida en los informes vinculantes en el contexto de la deducci\u00f3n por IT en proyectos de desarrollo de software.<\/p>\n

Ante este panorama, los contribuyentes se ven impulsados a reevaluar sus estrategias fiscales, adapt\u00e1ndose a las nuevas interpretaciones judiciales. La incertidumbre persistente subraya la necesidad de una asesor\u00eda fiscal \u00e1gil y especializada para navegar este complejo entorno tributario.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El an\u00e1lisis detallado de la STS 1318\/23 revela la disonancia entre la DGT y el TS sobre la imputaci\u00f3n temporal de deducciones por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n","protected":false},"author":84,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[29,37],"tags":[44],"class_list":["post-5210","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-respuestas-de-mi-asesor","category-respuestas-de-mi-asesor-fiscal","tag-bae-215"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5210","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/users\/84"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5210"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5210\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5398,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5210\/revisions\/5398"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5210"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5210"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5210"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}