{"id":6158,"date":"2025-04-24T08:05:12","date_gmt":"2025-04-24T06:05:12","guid":{"rendered":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/?p=6158"},"modified":"2025-07-09T12:07:43","modified_gmt":"2025-07-09T10:07:43","slug":"hacienda-da-marcha-atras-nuevas-reglas-para-coches-de-empresa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dev.atisa.es\/bae\/actualidad-legislativa\/respuestas-de-mi-asesor\/respuestas-de-mi-asesor-fiscal\/hacienda-da-marcha-atras-nuevas-reglas-para-coches-de-empresa\/","title":{"rendered":"Hacienda da marcha atr\u00e1s: nuevas reglas para coches de empresa"},"content":{"rendered":"

La Administraci\u00f3n Tributaria (AEAT) ha venido aplicando el criterio de \u00abdisponibilidad para fines particulares\u00bb para calcular:<\/p>\n

    \n
  1. Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF) sobre la retribuci\u00f3n en especie derivada de la cesi\u00f3n de veh\u00edculos a empleados.<\/li>\n
  2. El IVA soportado no deducible asociado a la compra de estos veh\u00edculos.<\/li>\n<\/ol>\n

    Este criterio se basa en una f\u00f3rmula gen\u00e9rica que divide las horas de trabajo establecidas en el Convenio colectivo aplicable entre el n\u00famero total de horas del a\u00f1o natural. Sin embargo, este enfoque ha sido cuestionado por considerarse poco realista y sesgado a favor de la Administraci\u00f3n.<\/p>\n

    Aunque la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) y el Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC) hab\u00edan respaldado este criterio, la Audiencia Nacional lo hab\u00eda cuestionado en varias sentencias, argumentando que la ley se refiere a la \u00abutilizaci\u00f3n del veh\u00edculo\u00bb y no a su \u00abdisponibilidad\u00bb.<\/p>\n

    En la resoluci\u00f3n del TEAC en materia de IRPF (26 de noviembre de 2024) el TEAC reconoci\u00f3 que no todo el tiempo fuera del horario laboral implica disponibilidad para uso particular del veh\u00edculo. En concreto, acept\u00f3 que no se computen como uso privativo las horas correspondientes a d\u00edas en que los trabajadores pernoctan fuera de su localidad habitual por motivos laborales.<\/p>\n

    Mientras que en la consulta de la DGT V1374-24, la DGT sugiri\u00f3 que el c\u00e1lculo basado en la jornada laboral podr\u00eda ser solo un indicio del grado de afectaci\u00f3n del veh\u00edculo, no una prueba definitiva.<\/p>\n

    \"Bae<\/p>\n

    El Tribunal Supremo reafirm\u00f3 la importancia de las reglas particulares que afectan a la deducibilidad del IVA soportado en la adquisici\u00f3n de veh\u00edculos (STS 29 de enero de 2024)<\/p>\n

    El TEAC anul\u00f3 una regularizaci\u00f3n del IVA en su resoluci\u00f3n de 26 de noviembre de 2024, basada en el criterio de \u00abdisponibilidad\u00bb, estableciendo que:<\/p>\n

      \n
    1. Se debe partir de la presunci\u00f3n de afectaci\u00f3n a la actividad prevista en el art\u00edculo 95. Tres.2\u00aa de la Ley del IVA.<\/li>\n
    2. La Administraci\u00f3n debe acreditar un grado de utilizaci\u00f3n diferente al declarado por el contribuyente.<\/li>\n
    3. El c\u00e1lculo basado en f\u00f3rmulas gen\u00e9ricas de la jornada laboral no es suficiente para desvirtuar la presunci\u00f3n legal.<\/li>\n<\/ol>\n

      El TEAC ha reiterado este enfoque en otras resoluciones recientes:<\/p>\n

        \n
      • Resoluci\u00f3n del 27 de septiembre de 2024 (R.G. 00-09152-2021)<\/li>\n
      • Resoluci\u00f3n del 26 de noviembre de 2024 (R.G. 00-06613-2022)<\/li>\n<\/ul>\n

        Las implicaciones de este nuevo enfoque son las siguientes:<\/p>\n

          \n
        1. Se reconoce que no todo el tiempo fuera del horario laboral debe considerarse autom\u00e1ticamente como uso privativo del veh\u00edculo.<\/li>\n
        2. El criterio basado en las horas de trabajo seg\u00fan el Convenio colectivo se considera ahora un mero indicio, no una prueba definitiva de la utilizaci\u00f3n efectiva del veh\u00edculo.<\/li>\n
        3. Se refuerza la importancia de la presunci\u00f3n legal de afectaci\u00f3n del 50% (o 100% en casos espec\u00edficos) establecida en el art\u00edculo 95. Tres.2\u00ba de la Ley del IVA.<\/li>\n
        4. Se traslada a la Administraci\u00f3n la carga de la prueba para desvirtuar la presunci\u00f3n legal y el grado de afectaci\u00f3n declarado por el contribuyente.<\/li>\n<\/ol>\n

          Este cambio de criterio representa un avance significativo hacia una interpretaci\u00f3n m\u00e1s razonable y ajustada a la realidad en la tributaci\u00f3n de la cesi\u00f3n de veh\u00edculos a empleados. Tiene implicaciones importantes tanto para el IVA como para el IRPF, y podr\u00eda llevar a una reducci\u00f3n de la carga fiscal para las empresas y empleados en estos casos. Las empresas y asesores fiscales deber\u00edan revisar sus pol\u00edticas y c\u00e1lculos relacionados con la cesi\u00f3n de veh\u00edculos a la luz de estos nuevos criterios, que ofrecen una oportunidad para argumentar una menor tributaci\u00f3n basada en el uso efectivo de los veh\u00edculos.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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